Формирование учетной политики и организация бухучета в ЛПО
Лихтарович Е.Е.

Счета бухгалтерского учета

1. Счета бухгалтерского учета их виды, строение и порядок записей в счетах.

2. 
   Двойная запись операций на счетах и ее сущность.
   

3. Синтетический и аналитический учет на счетах.

4. План счетов бухгалтерского учета.

5. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета.
1. Счета бухгалтерского учета их виды, строение и порядок записей в счетах.
Бухгалтерский баланс содержит информацию о состоянии средств и их источников на определенную дату. Однако для управления хозяйственной деятельностью надо иметь информацию о средствах за определенные промежутки времени. Такая информация формируется на счетах.

Бухгалтерские счета – это способ текущего отражения всех изменений, происходящих в составе средств и источников их образования. Счета являются накопителями фактической информации. Они открываются на каждую статью баланса, т.е. служат для учета однородных видов средств и их источников.

Так как баланс состоит из актива и пассива, то счета бухгалтерского учета подразделяются на:

• 
  активные,
  
• 
  пассивные,
  
• 
  активно-пассивные.
  

Активные счета открываются на статьи актива баланса и служат для учета средств по составу и размещению. Например, счета 01 «Основные производства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 20 «Основное производство» и др.

Пассивные счета открываются на статьи пассива баланса и служат для учета средств по источникам их образования. Например, счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 36 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 85 «Уставный фонд» и др.

Счет имеет 2 стороны: левая – дебет и правая – кредит. Порядок записей в активных счетах следующий:

• 
  в дебете записываются начальный остаток (начальное сальдо), всякое увеличение средств и конечный остаток;
  
• 
  в кредите – всякое уменьшение средств.
  

В пассивных счетах записи производятся наоборот, т.е. начальное и конечное сальдо, увеличение – по кредиту, а уменьшение – по дебету. В конце каждого месяца подсчитываются обороты и конечное сальдо.

Оборотом называется общая сумма хозяйственных операций по дебету счета (дебетовый оборот) и по кредиту (кредитовый оборот), не считая начальное сальдо.

Конечное сальдо в активных счетах определяется так: к начальному сальдо прибавляется дебетовый оборот и вычитается кредитовый.

В пассивных счетах конечное сальдо определяется так: начальное сальдо + кредитовый оборот – дебетовый оборот.

В активных счетах сальдо будет всегда дебетовым, а в пассивны – кредитовым. Сальдо может отсутствовать.

В активно-пассивных счетах сальдо может быть и дебетовым и кредитовым. К активно-пассивным относятся счета 14 «Переоценка материальных ценностей», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 80 «Прибыли и убытки» и некоторым другим.

Пример 1: дебетовое сальдо по 76 статье «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» означает долг других предприятий нашему предприятию (дебиторская задолженность), а кредитовое сальдо показывает долг предприятия другим предприятиям (кредиторская задолженность).

Пример 2: активного счета 50 «Касса»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное 2000
1) 1000	5) 8000
2) 7000	6) 15000
3) 15000	7) 2000
4) 3000
Оборот 26000	Оборот 25000
Сальдо конечное 3000

Сальдо конечное = Сн + Од – Ок = 2000+26000-25000= 3000

Пример 3: пассивного счета 90 "Краткосрочные кредиты банков"

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное 9000
3) 19000	1) 12000
	2) 8000
Оборот 19000	Оборот 20000

Сальдо конечное = 9000+20000-19000 = 10000

Сальдо конечное для данного месяца является начальным сальдо для следующего месяца.

2. Двойная запись операций на счетах и ее сущность.
Каждая хозяйственная операция вызывает двойственное изменение в сумме хозяйственных средств. Так, при получении наличных денег с расчетного счета в банке надо учесть уменьшение суммы средств на расчетном счете и одновременно увеличение денег в кассе предприятия.

Каждая хозяйственная операция на счетах записывается дважды. Если средства поступают, то надо учесть, что конкретно поступает и откуда.

Если средства выбывают, то надо учесть, что выбывает и куда они списываются.

Двойной записью называется запись одной и той же хозяйственной операции в дебет одного и кредит другого счета в одинаковой сумме.

Какая бы форма бухгалтерского учета ни применялась на предприятии, ведение двойной записи обязательно. С помощью двойной записи отражается взаимосвязь объектов бухгалтерского учета.

Взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов, а взаимосвязанные счета – корреспондирующими. Корреспонденция счетов выражается бухгалтерскими проводками, которые бывают простые и сложные.

Простая проводка имеет место тогда, когда корреспондируют 2 счета: один – по дебету, второй – по кредиту.

Для того, чтобы произвести двойную запись (составить бухгалтерскую проводку) нужно внимательно выяснять следующие вопросы:

1. 
   из документа понять экономический смысл хозяйственной операции (что произошло и с какими конкретно средствами),
   
2. 
   какие счета по данной операции корреспондируют (точное название счетов и их номера по единому плану счетов),
   
3. 
   знать характеристику корреспондирующих счетов (активные или пассивные, активно-пассивные),
   
4. 
   твердо помнить схему записей в активных и пассивных счетах.
   

Пример 4: получены материалы от поставщика на 5000 руб. здесь корреспондируют счета 10 "Материалы" (активный счет, а поступление в активных счетах учитывают по дебету счета) и 60 "Расчеты с поставщиками" (пассивный счет, а увеличение задолженности поставщику надо писать по кредиту счета). Значит, бухгалтерская проводка на получение материалов согласно накладной поставщика должна быть: дебет счета 10 "Материалы", кредит счета 60 "расчеты с поставщиками" – 5000 руб.

Сложные проводки затрагивают 3 и более счетов, причем один счет проходит по дебету и несколько – по кредиту, и наоборот.

Пример 5: получены материалы от поставщика на 5000 руб. и в этой же накладной МБП на 2000 руб. сложная проводка будет : дебет счета 10 "Материалы" – 5000 руб., дебет счета 12 "МБП" – 2000 руб., кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – 7000 руб.

Но любую сложную проводку легко разделить на несколько простых.

См. пример 5: 1) дебет счета 10 "Материалы", кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – 5000 руб.

2) дебет счета 12 "МБП", кредит счета 60 "расчеты с поставщиками и подрядчиками" – 2000 руб.

3. Синтетический и аналитический учет на счетах.

Кроме классификации счетов на активные и пассивные (классификация по отношению к балансу) счета делятся в зависимости от объема информации на синтетические и аналитические счета и субсчета.

Синтетические счета – это укрупненные счета, предназначенные для учета целой группы однородных средств или их источников. На основе синтетических счетов составляется баланс, поэтому их еще называют балансовыми, главными счетами. Записи в них производятся только в денежном измерителе. Свое название они получили от греч. слова "синтез", что означает объединение, укрупнение.

Пример 6: на активном счете 10 "Материалы" учитываются все виды материалов независимо от их наименований, сортов, марок единиц измерения, цен, мест хранения.

Кроме обобщенных данных о средствах для управления хозяйственной деятельностью предприятия, обеспечения сохранности средств необходимы данные с подробными сведениями об объектах учета. Такие данные формируются на аналитических счетах.

Аналитическими счетами называются счета, которые раскрывают содержание синтетических счетов и служат для учета одного конкретного вида средств.

Пример 7: к активному счету 10 "Материалы" открываются такие аналитические счета, как "Цемент, марка 400" и т.д. к пассивному счету 70 "расчеты с персоналом по оплате труда" открывается столько аналитических счетов, сколько человек работает на данном предприятии, и называются эти счета лицевыми.

В аналитическом учете применяются как денежные, так и натуральные измерители.

Обязательным условием правильного ведения синтетического и аналитических счетов является равенство оборотов и сальдо всех аналитических счетов оборотам и сальдо соответствующего синтетического счета.

Так как аналитический учет является самым трудоемким, то весьма актуальным является применение вычислительной техники для его ведения.

Кроме синтетических и аналитических счетов на практике применяют субсчета, которые занимают промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами. Например, к счету 10 "Материалы" в плане счетов предусмотрены следующие субсчета: 10-1 «Сырье и материалы", 10-2 "покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 10-3 "Топливо", 10-4 "Тара и тарные материалы", 10-5 "запасные части" и другие.

В учете одинаково необходимы как синтетические, так и аналитические счета. Данные синтетического учета дают общие сведения о состоянии средств, их источниках, о состоянии расчетов в целом. Они нужны как руководству, собственникам предприятия, так и для составления отчетности государственным органам.

Подробную же информацию о состоянии дел на предприятии дает аналитический учет (слово "анализ" означает - разделение).

Аналитический учет представляет данные о наличии и движении конкретных товарно-материальных ценностей, позволяет закрепить материально ответственных лиц, отвечающих за их сохранность; позволяет контролировать выпуск продукции и ее реализацию; следить за издержками производства и обращения; за расчетами с конкретными предприятиями и лицами; следить за правильностью налогообложения и т.д.

Строение аналитических счетов соответствует строению основного синтетического счета, т.е. если синтетических счет активный, то и все открытые к нему аналитические счета являются активными и порядок записей будет одинаков, т.е. сальдо и увеличение средств – по дебету счета, а уменьшение – по кредиту счета.

Субсчета вводят для того, чтобы получить единые для всех предприятий обобщенные показатели, дополняющие показатели синтетических счетов.

4. План счетов бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета открываются на основе единого плана счетов. Он представляет собой научно обоснованный, систематизированный перечень синтетических счетов и субсчетов. В плане дается полное наименование счета и цифровой номер, код. Применение кодов сетов вместо их наименования ускоряет процесс составления бухгалтерских проводок и делает коды необходимыми при автоматизированном ведении учета. С 1 января 1993 года осуществлен перевод всех предприятий на новый план счетов. В "Инструкции по применению плана счетов" дается краткая характеристика каждого счета и корреспонденция счета с другими счетами. Всего в плане счетов дано 75 синтетических счетов балансовых, сгруппированных по разделам, и 10 забалансовых счетов (010 счет "Приватизационные чеки").

По забалансовым счетам не ведется двойной записи. В плане счетов есть свободные коды счетов, куда по согласованию с Министерством финансов РБ могут вводится дополнительные синтетические счета.

Применение единого плана счетов очень важно для каждого предприятия и государства в целом. Он облегчает подготовку бухгалтерских кадров, работу аудиторов, налоговых инспекций, позволяет применять единые программные обеспечения для ЭВМ, типовые бланки документов, появляется возможность подводить итоги развития экономики страны, обеспечивая единую бухгалтерскую и статистическую отчетность предприятий всех форм собственности Республики Беларусь.

5. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета.

Ежедневно по мере совершения хозяйственных операций ведется синтетический и аналитический учет средств и их источников. По окончании месяца появляется необходимость обобщения текущего, ежедневного учета путем составления оборотной ведомости. Она составляется после того, как по всем синтетическим и аналитическим счетам будут подсчитаны обороты за месяц и конечное сальдо.

Значение оборотной ведомости заключается в следующем:

1. 
   она является средством контроля за правильностью ведения бухгалтерского учета за отчетный месяц;
   
2. 
   в обобщенном, сгруппированном виде показывает состояние средств и их источников.
   

Форма оборотной ведомости по синтетическим счетам следующая:

Оборотная ведомость

по синтетическим счетам за ________________200__г.

Наименование синтетических счетов	Сальдо на начало месяца		Обороты за месяц		Сальдо на конец месяца
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	Кредит
Основные средства	4000				4000
Материалы	1500		3000		4500
Готовая продукция	2500				2500
Касса	1000		1000	1000	1000
Расчетный счет	2000		4000	1000	5000
Расчеты с дебиторами	1000				1000
Уставный капитал		5000				5000
Прибыль		3000				3000
Расчеты с поставщиками		2000		3000		5000
Краткосрочные кредиты банка		1000		4000		5000
Расчеты с персоналом по оплате труда		1000	1000
ИТОГО:	12000	12000	9000	9000		18000

Контрольное значение для проверки записей по сетам приобретают итоги оборотной ведомости. Их должно быть три пары равенств:

1. 
   равенство дебета и кредита начальных остатков (начальное сальдо) согласно равенству актива и пассива баланса;
   
2. 
   равенство дебета и кредита оборотов за месяц объясняется двойной записью в учете;
   
3. 
   равенство дебета и кредита конечных остатков (конечное сальдо) согласно равенству баланса.
   

На основе данных двух последних колонок составляется сальдовый, бухгалтерский баланс на 1 число следующего месяца. Оборотная ведомость по синтетическим счетам иначе называется оборотным балансом.

Наряду с оборотной ведомостью можно составлять шахматную ведомость, когда по горизонтали и вертикали записывается название одних и тех же счетов, применяемых предприятием, и суммы записываются на пересечении счетов в виде бухгалтерской проводки. Но ее составляют те предприятия, у которых объем хозяйственных операций сравнительно небольшой.

Составляются оборотные ведомости и по аналитическим счетам с целью контроля за правильностью учета аналитического.

По счетам для учета товарно-материальных ценностей они составляются в количественно-суммовом выражении, по счетам для учета расчетов – в суммовом. Форма их аналогична форме ведомости по синтетическим счетам.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам 10 "Материалы"

за ___________________200__г.

№пп	Наименование материалов	Ед. изм.	Цена	Остаток на начало месяца		Приход (дебет)		Расход (кредит)		Остаток на конец месяца
				Кол-во	сумма	Кол-во	сумма	Кол-во	сумма	Кол-во	Сумма
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12

Контрольное значение оборотных ведомостей по аналитическим счетам заключается в том, что начальные остатки, обороты за месяц, конечные остатки по аналитическим счетам должны быть равны остаткам и оборотам соответствующего синтетического счета.

Форма оборотной ведомости для аналитических счетов по счету расчетов (с бюджетом – по налогам, с поставщиками, с подотчетными лицами, с прочими дебиторами, с прочими кредиторами) точно такая же, как и оборотная ведомость по синтетическим счетам (только в денежном измерителе).