3. Учет ОИС и иных РИД

3.1. Учет РИД

Учет ОИС и иных РИД должен осуществляться на систематической основе на всех этапах жизненного цикла научно-технической продукции.

Для организации деятельности по вовлечению в гражданско-правовой оборот РИД необходимо создать систему учета ОИС и иных РИД принадлежащих предприятию и/или используемых им в хозяйственной деятельности.

Система учета РИД должна обеспечивать:

• 
  ведение внутреннего учета и формирование внутренней отчетности в соответствии с порядком, принятым на предприятии;
  
• 
  предоставление информации в федеральную систему учета;
  
• 
  предоставление статистической отчетности на основании Закона РФ от 13 мая 1992 года N 2761-1 (в ред. Федерального закона от 30.12.2001 №196-ФЗ) «Об ответственности за нарушение порядка представлен государственной статистической отчетности» и Постановлений Госкомстата России.
  

Внутренний учет информации о РИД должен обеспечивать хранение, обработку, анализ и оперативный доступ к сведениям о РИД, принадлежащих организации и используемых ею.

В объем информации целесообразно включать:

- Сведения правового характера с учетом вида ОИС: о названии ОИС, о заявке и охранном документе, об авторах ОИС, заявителях, правообладателях, о сроке действия исключительного права и др; в рамках какого договора создан; о распределении прав на результаты работ по этому договору и т.п.;

- Сведения об использовании РИД:

1)Информация об использовании РИД правообладателем в собственном производстве: подразделения, в которых используется РИД; об экономическом эффекте от использования и др.; о размере вознаграждения авторам и лицам, содействующим созданию и использованию ОИС;

2) Информация об использовании ОИС иными пользователями: наименование пользователя, сведения о лицензионном договоре; о размере доходов по лицензионному договору; о размере вознаграждения авторам и лицам, содействующим созданию и использовании ОИС;

3) Информация об имеющихся предложениях о приобретении прав на использование ОИС, поступивших от третьих лиц: о потенциальном пользователе, об ориентировочной цене планируемого договора; об объеме запрашиваемых прав.

- Сведения об учете прав на ОИС в составе имущества предприятия, а также расходах по договорам на НИОКР

Целесообразно обеспечить хранение полнотекстовых документов (договоров, актов, приказов и т.п.), относящихся к созданию и использованию РИД на предприятии.

Статистическая отчетность предоставляется на основании Постановлений Госкомстата и в соответствии с утвержденными формами статистического наблюдения (Форма N 4-НТ (перечень) «Сведения об использовании объектов промышленной собственности за 200_ год», Форма 4-инновация «Сведения об инновационной деятельности организации» и др.).

Для комплексного решения задач, связанных с учетом РИД на предприятии рекомендуется использовать средства автоматизации. Например, автоматизированную систему управления интеллектуальной собственностью «ИНТЕЛЛЕКТУМ».

3.2. Инвентаризация ОИС и иных РИД

Инвентаризация проводится в случаях, предусмотренных нормативно-правовыми актами РФ и в случаях установленных локальными актами предприятия (Учетная политики, положения, приказы и т.д.).

Порядок проведения обязательной инвентаризации определен «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49, и «Методическими рекомендациями по инвентаризации прав на результаты научно-технической деятельности», утвержденные распоряжением Минимущества России, Минпромнауки России, Минюста России за № 1272-р/Р-8/149 от 22 мая.2002 г.

Согласно п. 1.5 «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» проведение инвентаризаций активов обязательно:

при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

• 
  перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
  
• 
  при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
  
• 
  при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
  
• 
  в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
  
• 
  при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.
  

Инвентаризация интеллектуальной собственности предполагает:

• 
  Сбор и обработку информации об ОИС и иных РИД, в том числе полученных в результате выполнения госконтрактов;
  
• 
  Экспертизу правовой и учетной документации предприятия;
  
• 
  Определение стоимости прав на ОИС и иные РИД;
  
• 
  Определение оптимальных схем принятия к бухгалтерскому и налоговому учету прав на объекты интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов.
  

Цели инвентаризации:

• 
  выявления фактического наличия прав на РИД, в т.ч. ОИС, сопоставления выявленных РИД с данными бухгалтерского и налогового учета;
  
• 
  выявления охраноспособных технических и художественно-конструкторских решений, принадлежащих предприятию;
  
• 
  выявления ОИС, фактически используемых в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия;
  
• 
  определения коммерчески значимых РИД для предприятия.
  

К основным задачам инвентаризации ОИС и иных РИД, относятся формирование полной и достоверной информации о:

• 
  обеспечении надежной защиты интересов предприятия и государства в области интеллектуальной деятельности;
  
• 
  предупреждение нарушения прав на ОИС и иные РИД;
  
• 
  определение стоимости ОИС и иных РИД;
  
• 
  контроле за полным и своевременным отражением данных об ОИС и иных РИД в системе государственного, статистического, внутреннего, бухгалтерского и налогового учета.
  

3.3. Бухгалтерский учет и налогообложение

Нематериальные активы (НМА) – это группа активов, имеющих стоимость, но не имеющих физического содержания и обладающих общими свойствами.

Для учета объекта в составе НМА необходимо наличие исключительного права организации на ОИС.

Бухгалтерский учет нематериальных активов предполагает:

• 
  определение оптимальных схем отражения в бухгалтерском учете прав на объекты интеллектуальной собственности,
  
• 
  формирование полной и достоверной информации о НМА организации, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности,
  
• 
  определение состава нематериальных активов,
  
• 
  идентификацию инвентарных объектов,
  
• 
  учет операций, связанных с приобретением, использованием и выбытием нематериальных активов,
  
• 
  предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости,
  
• 
  выбор амортизационной политики нематериальных активов,
  
• 
  оценку стоимости прав на объекты интеллектуальной собственности для целей бухгалтерского и налогового учета, а также определение рыночной стоимости РИД для включения их в хозяйственный оборот,
  
• 
  участие в формировании политики по вовлечению ОИС в хозяйственный оборот.
  

При принятии решения о постановке на бухгалтерский и налоговой учет РИД, созданных за счет средств бюджета, необходимо принимать во внимание следующее:

1. 
   права на полученные РИД должны принадлежать организации;
   
2. 
   стоимость актива может быть оценена (расходы организации на создание/приобретения должны быть документально подтверждены, в противном случае актив признается безвозмездно полученным с начислением налога на прибыль);
   
3. 
   ОИС, имеющие исключительные права и отвечающие требованиям п.п. 3,4 ПБУ 14/2000, учитываются в составе НМА, как для целей бухгалтерского, так и налогового учета;
   
4. 
   для коммерческих организаций владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта учитывается в составе амортизируемого имущества (НМА) для целей налогового учета;
   

Для некоммерческих организаций общие правила учета НМА регламентированы Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее - Положение), утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

Коммерческие организации (кроме кредитных) применяют Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. № 91н (далее - ПБУ 14/2000), которое введено в действие с 1 января 2001 г. и Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 115н (далее – ПБУ 17/02), введенное в действие с 01.01.2003 г.

В таблице 1 приведен перечень объектов, учитываемых в составе НМА организации, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н и Положению по ведению бухгалтерского учета «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н. В соответствии с письмом Минфина РФ от 23 августа 2001 г. N 16-00-12/15 п. 55 - 57 Положения применяются в части, не противоречащей ПБУ 14/2000.

Таблица 1.

СОСТАВ НЕМАТРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н	Согласно ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н
К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие: - из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.; - из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 N 31н); - из прав на "ноу - хау" и др.	Объекты, отвечающие всем условиям, приведенным в пункте 3 ПБУ – объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности): - исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; - исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; - имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; - исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; - исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).	Организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
Деловая репутация	Деловая репутация

НМА относятся к внеоборотным активам организации и отражаются в бухгалтерском балансе по строкам 110 - 113.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (с изменениями от 7 мая 2003 г.) синтетический учет НМА осуществляется на счете 04 "Нематериальные активы" в первоначальной оценке, с учетом путей их поступления на баланс предприятия.

Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект (п.5 ПБУ 14/2000), то есть совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об уступке прав и т.п.

Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличается от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо его использование для управленческих нужд организации.

Сведения об ОИС, отраженном в составе нематериальных активов, используемом в организации и приносящем доход (выгоду), заносятся в унифицированною форму первичной учетной документации НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов» (бланк формата А5), утвержденную постановлением Госкомстата от 30.10.97 № 71а.

Кроме того, следует иметь в виду, что РИД и иные ОИС, которые находятся у организации на праве собственности и используются для извлечения дохода (прибыли), относятся к амортизируемому имуществу, стоимость которого постепенно погашается путем начисления амортизации.

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные организацией РИД и иные ОИС (исключительные права на них), используемые в производстве продукции или для управленческих нужд в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).

Чтобы тот или иной ОИС мог быть отнесен к НМА, необходимо иметь надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие наличие самого нематериального актива или исключительного права на РИД (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и др.).

Учет нематериальных активов ведется в соответствии с утвержденной учетной политикой организации.

В соответствии со ст. 18 Федерального Закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (в ред. 10.01.2003 г.) руководитель организации и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случаях уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством РФ и нормативными актами, искажения бухгалтерской отчетности привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

По вопросу, касающемуся административной ответственности должностных лиц за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, необходимо руководствоваться ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях, который вступил в силу с 1 июля 2002 года. В частности, искажение строк баланса на 10% влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.

3.3.1. Понятие «Нематериальные активы»

ПБУ 14/2000 раскрывает понятие "НМА" через подробный перечень условий, единовременное выполнение которых позволяет квалифицировать активы как НМА, а также через перечень объектов, в отношении которых нормы документа применяются и не применяются.
К нематериальным активам относятся (п.4 ПБУ 14/2000):

• 
  исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  
• 
  исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
  
• 
  имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
  
• 
  исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
  
• 
  исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
  
• 
  деловая репутация организации;
  
• 
  организационные расходы.
  

Деловая репутация организации (п.27 ПБУ 14/2000) определяется в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу и рассматривается как надбавка к цене, уплаченная покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.

Организационные расходы возникают у организации в момент создания – это расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

Условия, единовременное соблюдение которых необходимо при учете НМА (п.3 ПБУ 14/2000):

а) отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Условие о наличии надлежаще оформленных документов (см. таблицу 2) вносит существенное изменение в формирование состава НМА и признание их в качестве НМА.
Таблица 2

Первичные документы, необходимые для постановки на баланс в составе НМА

Объект НМА	Подтверждающий документ	Срок действия охраны	Первичные документы для постановки на учет
Исключительное право правообладателя на изобретение	Патент	20 лет с даты подачи заявки в Патентное ведомство	Патент или патент и договор об уступке Акт об использовании (внедрении); Первичные бухгалтерские документы
Исключительное право правообладателя на промышленный образец	Патент	10 лет (+5 лет по ходатайству) с даты подачи заявки в Патентное ведомство	Патент или патент и договор об уступке Акт об использовании (внедрении); Первичные бухгалтерские документы
Исключительное право правообладателя на полезную модель	Патент (свидетельство)	5 лет (+3 года по ходатайству) с даты подачи заявки в Патентное ведомство	Патент (свидетельство) или Патент (свидетельство) и договор об уступке Акт об использовании (внедрении); Первичные бухгалтерские документы
Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров	Свидетельство	10 лет с даты подачи заявки в Патентное ведомство (с возможностью продления каждые последующие 10 лет	Свидетельство или Свидетельство и договор об уступке Акт об использовании; Первичные бухгалтерские документы Первичные бухгалтерские документы
Исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных	Договор о полной уступке всех имущественных прав; Свидетельство об официальной регистрации (по желанию)	С момента создания в течение всей жизни автора и 50 лет после его смерти	Служебное задание Авторский договор заказа Договор о полной уступке всех имущественных прав; Акт об использовании (внедрении); Первичные бухгалтерские документы
Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем	Договор о полной уступке всех имущественных прав; Свидетельство об официальной регистрации (по желанию)	10 лет с даты первого использования или с даты регистрации в Патентном ведомстве	Договор о полной уступке всех имущественных прав; Служебное задание Акт об использовании (внедрении); Первичные бухгалтерские документы
Деловая репутация организации	Договор купли-продажи предприятия; Вступительный баланс		Договор купли-продажи предприятия; Вступительный баланс; Первичные бухгалтерские документы
Организационные расходы	Учредительные документы		Учредительные документы; Первичные бухгалтерские документы

Организация может учесть результаты НИОКР в составе НМА, если результатом НИОКР является объект авторского или патентного права. При этом исключительные права на ОИС принадлежат организации и используются в ее хозяйственной деятельности при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше одного года) и приносят доход.

Не включаются в состав НМА интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

С введением ПБУ 14/2000 в составе НМА не учитывается ноу-хау для целей бухгалтерского учета.

Затраты организации на ноу-хау можно отразить, например, по сч. 97 «Расходы будущих периодов». А для целей налогового чета в составе амортизируемого имущества, т.е. в составе НМА.

Согласно части 3 п.3 ст. 257 НК РФ к нематериальным активам, кроме указанных в ПБУ 14/2000 видов исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, относится также и «владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта».

3.3.2. Документальное обоснование учета нематериальных активов

Каждая запись на счетах бухгалтерского и налогового учета осуществляется на основании первичных учетных документов, фиксирующих факт совершения финансовой или хозяйственной операции. Первичные учетные документы могут быть приняты к учету только в том случае, если они:

- составлены по унифицированной форме учетной первичной документации или разработаны организацией самостоятельно (документы, форма которых не предусмотрена, должна содержать установленные действующим законодательством обязательные реквизиты);

• 
  подписаны лицом, уполномоченным на совершение таких действий.
  

Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а утверждена унифицированная форма первичной учетной документации «Карточка учета нематериальных активов» (форма НМА-1).
Основанием для учета ОИС в составе нематериальных активов являются следующие документы:

- документы, подтверждающие исключительные права организации и отражающие сущность сделок и хозяйственных операций (охранные документы, свидетельства об официальной регистрации, договоры об уступке прав, учредительные договоры, авторский договор-заказа, договор на выполнение НИОКР, служебное задание, трудовой договор и др.);

- документы, отражающие факт поступления или выбытия НМА (акт приемки, акт оценки стоимости, акт о выбытия (списании) и др.).

Договоры о передаче прав на некоторые виды объектов интеллектуальной собственности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы) подлежат обязательной регистрации федеральным органом исполнительной власти в области интеллектуальной собственности, без которой такие договоры не действительны. Организация вправе принять решение о получении Свидетельства об официальной регистрации программы для ЭВМ.

Объекты интеллектуальной собственности не передается по договору дарения, договору купли-продажи, поэтому эти виды договоров не являются основаниями для учета ОИС в составе НМА организации.

3.3.3. Поступление, определение первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета, движение нематериальных активов.

3.3.3.1. Поступления НМА.

Существует два способа поступления НМА:

1. 
   Создание НМА собственными силами (работниками организации) или путем привлечения сторонних организаций.
   
2. 
   Приобретение НМА означает получение организацией уже готового объекта.
   

Доведение до состояния пригодного к использованию в запланированных целях нельзя рассматривать как самостоятельный вид поступления НМА. Это увеличивает стоимость существующего НМА, но не приводит к возникновению нового объекта бухгалтерского учета.

Учет затрат по созданию/приобретению НМА ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При получении охранного документа и начале использования объект переводится на основании первичной документации (например, патент, акт об использовании, приказ) на счет 04 «НМА».

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Создание нематериальных активов (получение нового ОИС)

Перечень фактических расходов на создание НМА ПБУ 14/2000 оставляет открытым: организация должна обеспечить учет фактических затрат на создание (изготовление) НМА и документально их подтвердить. В случае выполнения этих условий, все фактические расходы будут включены в затраты на создание НМА.

В случае выполнение работ за счет средств бюджета и закрепления прав на РИД за Исполнителем (в соответствии с Контрактом) желательно предусмотреть расходы предприятия (из собственных источников), например, на проведение патентных исследований, на патентование ОИС и прочие.

НМА считаются созданными (п. 7 ПБУ 14/2000) в случае, если:

• 
  исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
  
• 
  исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
  
• 
  свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
  

В Патентном Законе Российской Федерации установлено, что право на получение патента на изобретение, полезную модель, промышленный образец, созданные работником в связи с выполнением им своих служебных обязанностей или полученного от работодателя конкретного задания, принадлежит работодателю, если договором между ними не предусмотрено иное.

Первоначальная стоимость созданных НМА складывается из расходов, связанных с созданием НМА и осуществляемых за счет средств предприятия, в том числе учитываются пошлины, уплачиваемые при получении охранных документов, расходы на выполнение НИОКР, в части приходящейся на охраноспособный результат, и иных документально подтвержденных расходов организации.

При выполнении НИОКР за счет средств государственного бюджета в Контракте необходимо предусмотреть права организации на созданные ОИС, также рекомендуется выделить источник собственных средств (либо на проведение части НИОКР, либо на патентование).

Дт счета	Кт счета	Описание операции	Документ учета
08.5 04.	02,05, 10, 60, 69, 70,76 08.5	Создание НМА силами организации Оприходован объект в составе НМА	Первичные документы, подтверждающие расходы Охранный документ Карточка НМА-1, акт об использовании (внедрении)

<предыдущая страница | следующая страница>