Расходы, связанные с получением охранного документа, капитализируются, увеличивая первоначальную стоимость НМА, а пошлины за продление срока действия охранных документов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки, уплаченные в установленные сроки, признаются текущими расходами при условии учета ОИС в составе НМА и их использования.
Приобретение НМА:

• 
  Приобретение НМА за плату.
  
• 
  Получение нематериальных активов по договору об уступке прав на безвозмездной основе.
  
• 
  Получение нематериальных активов путем внесения их в уставный капитал.
  

• Приобретение НМА по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами.

Подходы российской и международной практики аналогичны - все прямые затраты на приобретение актива могут быть включены в затраты на его приобретение.

При приобретении нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Если в процессе проведения инвентаризации выявлены неучтенные ОИС (созданные или приобретенные) необходимо принять решение о возможности постановки их на баланс (большое значение имеет: используется или нет ОИС, срок правовой охраны, возможность выделения затрат для формирования первоначальной стоимости и т.д.).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, согласно п. 6 статьи 66 ГК РФ и п. 9 ПБУ 14/2000 определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Если номинальная стоимость прав интеллектуальной собственности как вклада учредителя в уставный фонд организации, учрежденной как общество с ограниченной ответственностью, составляет более двухсот минимальных размеров оплат труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации, то такие права подлежат денежной оценке независимым субъектом оценочной деятельности согласно части второй п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998г. №14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью”.

Согласно части третьей п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995г. №208-ФЗ “Об акционерных обществах” (в редакции Федерального закона от 27 февраля 2003 г. N 29-ФЗ) при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом. Положение данной статьи закона устанавливает также, что величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Справочно: В 2003 году в соответствии с Законом РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (п.2) нематериальные активы облагаются данным налогом.

С 01.01.2004 года вступила в силу 30 глава Налогового Кодекса РФ «Налог на имущество организаций». В соответствии со ст. 374 объектом налогообложения для российских организаций признается только движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

3.3.3.2. Срок полезного использования НМА

Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из (п.17 ПБУ 14/2000):

• 
  срока действия правовой охраны;
  

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

При установлении срока полезного использования ОИС в составе нематериальных активов рекомендуется исходить из производственной и коммерческой ситуации в организации. Срок полезного использования рекомендуется устанавливать комиссией, уполномоченной руководителем организации, и удостоверять составленным и подписанным комиссией актом об установлении срока полезного использования актива.

3.3.3.3. Амортизация НМА

Согласно п.14 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации, одним из способов, указанных в п.15 ПБУ 14/2000.:

• 
  линейный способ (годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта);
  
• 
  способ уменьшаемого остатка (амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта);
  
• 
  способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (начисления амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА).
  

Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется отдельно по каждому учтенному объекту. Применение одного из способов (линейного способа, способа уменьшаемого остатка или способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)) по группе однородных НМА производится в течение всего их срока полезного использования. Срок полезного использования, как было отмечено ранее, определяется организацией самостоятельно (п.17 ПБУ 14/2000).

Сумма начисленной амортизации непосредственно влияет на финансовый результата организации, а следовательно и на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета (п.18 ПБУ 14/2000).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам могут отражаться в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (п.21 ПБУ 14/2000) или списываться непосредственно со счета 04.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации, предназначен счет 05 "Амортизация нематериальных активов". Начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 05 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), например, со счетом 20 "Основное производство".

При начислении амортизации следует исходить из того, что амортизация начисляется ежемесячно равными долями в размере 1/12 годовой суммы (за исключением случаев, когда амортизация начисляется способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)).

Если в бухгалтерском учете амортизация нематериальных активов начисляется не линейным способом, то для целей налогообложения необходимо сделать корректировку налогооблагаемой прибыли.

В соответствии со ст. 259 Налогового Кодекса РФ предусмотрено два способа начисления амортизации (с учетом особенностей данной статьи):

• 
  линейный;
  
• 
  нелинейный.
  

Следует обратить внимание на то, что срок полезного использования устанавливается организацией также самостоятельно. При первом способе амортизация начисляется равными долями в течении всего срока полезного использования, а при применении второго способа – первые года использования НМА начисляется амортизация в больших размерах (примерно в три раза), а затем в меньших, т.к. организация должна перейти на начисление амортизации линейным способом, когда оставшаяся стоимость НМА составит 20% от первоначальной стоимости .

3.3.3.4.Списание НМА.

Согласно п. 22 ПБУ 14/2000 стоимость НМА, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, либо по другим основаниям), подлежит списанию.

Списание НМА происходит в случае выбытия НМА из активов организации в результате следующих хозяйственных операций:

• 
  реализация, т.е. продажа в экономическом смысле и прекращение правомочий в юридическом смысле на основании договора об уступке прав;
  
• 
  списание по причине нецелесообразности дальнейшего использования;
  
• 
  списание по истечении срока действия прав;
  
• 
  финансовые вложения в уставные фонды других организаций;
  
• 
  уступка прав на безвозмездной основе.
  

Передача НМА в доверительное управление не является выбытием активов и регулируется соответственно статьями 1012-1024 ГК РФ, учет таких операций осуществляется на основании приказа Минфина РФ от 24.12 98 г. № 68н.
Исходя из требований Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, списание НМА осуществляется следующим образом:

При выбытии объектов НМА (уступке, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов"). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 "Нематериальные активы" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов НМА сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в кредит счета 04 "Нематериальные активы".
Поступления, связанные с продажей НМА, отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" и дебету счетов учета расчетов или денежных средств.

Остаточная стоимость НМА списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 04 "Нематериальные активы".

Документальным основанием для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выбытием и списанием НМА, являются:

• 
  в случае реализации (уступки прав) – договор об уступке права. Платежные документы и иные документы, подтверждающие получение платежей, акт о выбытии (списании);
  
• 
  в случае списания по любой причине – акт о выбытия (списании);
  
• 
  в случае внесения в уставный фонд – учредительные документы, договор об уступке прав, акт о выбытии (списании);
  
• 
  в случае уступки прав на безвозмездной основе– договор об уступке прав, акт о выбытии (списании).
  

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию (п.22 ПБУ 14/2000).

3.3. 4. Учет операций, связанных с предоставлением прав на использование НМА

Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторских договоров (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Согласно п.25 ПБУ 14/2000 нематериальные активы, предоставленные организацией - правообладателем в пользование другой организации - пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у организации - правообладателя (например, в аналитическом учете по счету 04, а также в карточке учета нематериальных активов). Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией - правообладателем.

Получение денежных средств в качестве вознаграждения по лицензионному договору согласно Плану счетов отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 51, 52. Пунктом 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, установлено, что доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. Следовательно, указанное вознаграждение отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов", и дебету счета 76.

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (при условии, что для организации предоставление за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности не является обычным видом деятельности), являются операционными доходами (п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, должны быть одновременно соблюдены следующие условия:

• 
  организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
  
• 
  сумма выручки может быть определена;
  
• 
  имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.
  

Для отражения в учете операционных доходов Планом счетов предназначен счет 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Согласно п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ операции по передаче имущественных прав на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС.

Передача в собственность или уступка патентов, авторских прав или иных аналогичных прав для целей исчисления налога на добавленную стоимость считается услугой, местом реализации которой признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности), являются внереализационными, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст.249 "Доходы от реализации" НК РФ (п.5 ст.250 НК РФ).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов (п.п.1, 2 ст.271 НК РФ). Таким образом, в налоговом учете рассматриваемые доходы могут признаваться в том же порядке, что и в бухгалтерском учете, то есть равномерно в течение срока действия лицензии. При этом в целях налогообложения прибыли доходы организации, предоставляющей на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свои исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, являются доходами от реализации, а не внереализационными доходами (пп.1 п.1 ст.265 НК РФ).

Для целей налогового учета в соответствии с п.1 ст.256 и пп.3 п.3 ст.257 НК РФ исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ также признается амортизируемым имуществом (объектом нематериальных активов), поскольку находится у организации на праве собственности, используется для получения дохода и его стоимость погашается посредством начисления амортизации.

Например, организацией выбран линейный способ начисления амортизации. В данном случае ежемесячная норма амортизации для целей налогового учета рассчитывается в порядке, установленном п.4 ст.259 НК РФ, следовательно, ежемесячные амортизационные отчисления для целей налогообложения прибыли будут соответствовать сумме ежемесячных амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст.259 НК РФ (п.3 ст.272 НК РФ). Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов, используемых для производства или реализации, для целей налогового учета относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, и являются косвенными расходами, в полном объеме относящимися к расходам текущего отчетного (налогового) периода (пп.3 п.2 ст.253, ст.318 НК РФ).

Заместитель Директора Департамента государственной

политики в сфере науки, инноваций

и интеллектуальной собственности Министерства

образования и науки Российской Федерации А.В. Наумов

_____________________________________________

По вопросам расширенного практического применения настоящих методических рекомендаций и иных консультаций обращаться к разработчикам по телефону:

102-24-36 - Морозова Ирина Михайловна;

- Белова Елена Вениаминовна.

Список используемых нормативных документов

Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, ч. 1 (с последующими изменениями и дополнениями).

Гражданский кодекс Российской Федерации от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, ч. 2 (с последующими изменениями и дополнениями).

Патентный закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. (с последующими изменениями и дополнениями) № 3517-1.

Закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения товаров» (с последующими изменениями и дополнениями).

Закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» (с последующими изменениями и дополнениями).

Закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. № 3526-1 «О правовой охране топологий интегральных микросхем» (с последующими изменениями и дополнениями).

Федеральный закон от 9 июля 1993 г. № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» (с последующими изменениями и дополнениями).

Федеральный закон от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

Закон РСФСР от 22 марта 1991 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Постановление Государственного Комитета СССР по науке и технике и Президиума Академии наук СССР от 3 марта 1998 г. № 60/52 с Методическими рекомендациями «Комплексная оценка эффективности мероприятий, направленных на ускорение научно-технического прогресса».

Приказ Министерства науки и технологий Российской Федерации от 17 ноября 1997 г. № 125 «Об утверждении Положения о государственной регистрации и учете открытых научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ».

Распоряжение Минимущества России, Минпромнауки России и Минюста России от 22 мая 2002 г. № 1272-р/Р-8/149 «Об утверждении методических рекомендаций по инвентаризации прав на результаты научно-технической деятельности».

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. № 91н «Об утверждении Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 115н «Об утверждении Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02.



<предыдущая страница