Образование нерезидентом постоянного учреждения в Республике Казахстан определяется в соответствии с положениями статьи 191 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс).

Учитывая, что между Республикой Казахстан и Российской Федерацией заключена Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (далее - Конвенция) применяются положения Конвенции.

В соответствии с подпунктом в) пункта 3 статьи 5 Конвенции термин «постоянное учреждение (представительство)» также включает оказание услуг, включая консультационные услуги резидентами через служащих или другой персонал, нанятый резидентом для таких целей, но только если деятельность такого характера продолжается (для такого или связанного с ним проекта) в пределах страны более чем 12 месяцев.

Поскольку резиденту РК - ТОО «Шагала Менеджмент» услуги по работе с программным обеспечением и оборудованием, установленным на объектах в Республике Казахстан, оказывает резидент Российской Федерации за пределами Республики Казахстан в пределах 12 месячного срока согласно статье 5 Конвенции, оказание услуг резидентом Российской Федерации не приводит к образованию постоянного учреждения

Согласно статье 7 Конвенции прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение.

При этом, в соответствии с положениями пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса, налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, в момент выплаты дохода нерезиденту или при отнесении дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является окончательным получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Применение международного договора в части освобождения от налогообложения или использования сниженной ставки налога разрешается только при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 настоящего Кодекса, не позднее дня выплаты дохода.

  Статьей 6 Закона РК «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» предусмотрено приостановление до 1 января 2011 года действие подпункта 1) статьи 194 Налогового кодекса в части размера ставки подоходного налога у источника выплаты, установив, что в период приостановления действуют следующие размеры ставки подоходного налога у источника выплаты:

1) с 1 января 2009 года до 1 января 2010 года в размере 20 процентов;

2) с 1 января 2010 года до 1 января 2011 года в размере 17,5 процента.

Таким образом, в случае непредставления нерезидентом сертификата резидентства налоговому агенту, доход, полученный нерезидентом за оказанные услуги, подлежит налогообложению в Республике Казахстан по ставке 20% в соответствии со статьей 6 указанного Закона.