--------------------------------

<*> Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета [Текст] / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., стереотип. М.: Финансы и статистика, 2004. С. 117.
Бухгалтерская информация, получаемая пользователем, зависит от того, как правильно применялись бухгалтерские принципы при подготовке бухгалтерской отчетности. Таким образом, информация в бухгалтерской отчетности должна быть понятной, полезной и соответствовать общепринятым допущениям. Чтобы бухгалтерская информация была полезной, она должна быть значимой и достоверной.

Профессора Я.В. Соколов и Ф.Ф. Бутынец <1> утверждают, что "эффективность ведения бухгалтерского учета характеризуется возможностью получения полной, точной, достоверной и оперативной информации о состоянии предприятия и происходящих изменениях". Это возможно только при условии ознакомления с учетными принципами. Эти принципы в большинстве зарубежных стран находят отражение в примечаниях к бухгалтерской отчетности в виде раскрытия учетной политики.

--------------------------------

<1> Соколов Я.В. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учебник [Текст] / Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, Л.Л. Горецкая и Д.А. Панков; отв. ред. Ф.Ф. Бутынец. М.: Велби; Проспект, 2005. С. 203.
Как справедливо отмечают Э.С. Хендриксен и М.Ф. Ван Бреда <2>, учетная политика является основой бухгалтерских стандартов, рекомендаций, толкований, правил и положений, используемых компаниями при составлении финансовой отчетности. Учетная политика фирмы включает "методы применения администрацией тех принципов, которые при заданных обстоятельствах обеспечивают истинное представление о финансовом состоянии, изменениях финансового положения и результатах деятельности хозяйствующей единицы".

--------------------------------

<2> Хендриксен Э.С. Теория бухгалтерского учета [Текст] / Э.С. Хендриксен, М.В. Ван Бреда: Пер. с англ.; под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. С. 153.
Хенин ван Грюнинг <3> считает, что учетная политика - это специфические принципы, основы, обычаи, правила и инструкции, применяемые компанией при подготовке и представлении финансовой отчетности.

--------------------------------

<3> Грюнинг Х. ван. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство [Текст] / Грюнинг Х. ван. 3-е изд., обновл. и перераб. / Всемирный банк. М.: Весь Мир, 2006. С. 50.
По мнению Сэмюэла Си Уивера и Джея Фред Вестона <4>, компания поясняет свою учетную политику, что, как правило, подразумевает обсуждение политики управления запасами, политики в области начисления износа и амортизации; подробное описание дополнительных расходов, например расходов на рекламу и продвижение товара на рынок и расходов на НИОКР, а также другие вопросы бухгалтерского учета, такие как режим иностранной валюты и финансовые инструменты.

--------------------------------

<4> Сэмюэл Си Уивер. Финансы и бухгалтерский учет для нефинансовых менеджеров [Текст] / Сэмюэл Си Уивер, Джей Фред Вестон: Пер. с англ. М.: HIPPO PUBLISHING LTD, 2006. С. 47.
Системы бухгалтерского учета в организациях сильно различаются в разных странах. В табл. 5 рассмотрим различия принципов учета в зарубежных странах.
Таблица 5
Различия принципов учета в зарубежных странах <*>

Событие или трансакция	Альтернативные подходы
Переоценка активов	Разрешена (Австралия, Гонконг, Индия, Великобритания). Разрешена при определенных обстоятельствах (Франция, Италия, Швеция). Не разрешена (Канада, Германия, Япония, США)
Отчет об источниках и использовании средств	Сообщает об источниках и использовании средств (США, Великобритания, Израиль, Корея). Сообщает об источниках и использовании оборотных средств (Мексика, Швеция, Сингапур). Не представляется (Франция, Германия, Нидерланды, Швейцария)
Учет воздействия инфляции	Требуется (Аргентина, Бразилия, Израиль, Мексика). Допускается в примечаниях (Великобритания, Австралия, Нидерланды, США). Не требуется (Канада, Индонезия, Япония, Германия, Корея)
Нематериальные активы	Начисляют и списывают на счет собственного капитала (Италия, Сингапур, Южная Африка, Великобритания). Начисляют и списывают через отчет о доходах и расходах (Австралия, Канада, Франция, США)
Расходы на исследования и разработки	Расходы (США, Германия, Мексика). Капитализация (Аргентина, Корея, Норвегия, Нидерланды). Раздельная капитализация расходов на исследования и на разработки (Великобритания, Канада, Дания, Израиль, Нигерия). Не выделяются (Китай, Ирландия)
Отраслевые и географические разрезы	Сбыт, прибыли и активы в отраслевом и географическом разрезе (Канада, Великобритания, Израиль, Италия, Сингапур). Сбыт в отраслевом и географическом разрезе (Франция, Германия, Бельгия, Нидерланды). Сбыт и прибыль в отраслевом разрезе (Корея). Не выделяется (Индия, Индонезия, Норвегия, Швейцария)
Неэксплуатационная аренда	Подлежит капитализации (Бельгия, Гонконг, Израиль, США). Капитализация возможна или допускается при очень определенных обстоятельствах (Дания, Швеция, Франция, Япония). Относится на издержки (Индия, Италия)
Прочие выплаты пенсионерам	Прибавляются к начисленным расходам (Индонезия, Нигерия, Великобритания, США). Выплачиваются наличными (Австралия, Германия, Гонконг, Япония)
Пенсионные схемы	Признаются непрофинансированные обязательства (США, Мексика). Непрофинансированные обязательства игнорируются (Канада, Германия, Нидерланды, Великобритания). Не установлено (Гонконг, Новая Зеландия, Бельгия)

--------------------------------

<*> Лефтвич Ричард. Международные правила учета [Электронный ресурс] / Ричард Лефтвич. https://pro-u4ot.info/index.php?section=browse&CatlD;=52&ArtlD;=688.
Эти различия зависят от несовпадения правовых систем, роли государства на рынках капитала и других рынках, традиций и культуры каждой страны, а также объясняются тем, что в каждой стране выбор правил учета регулируется.

Необходимо отметить, что при формировании учетной политики организации нельзя ограничиваться рамками нормативно-правовых актов, так как они не могут предусмотреть все тонкости каждой хозяйственной ситуации, которые возникают на предприятии. Поэтому исходя из особенностей своей деятельности каждая организация выбирает свои элементы учетной политики, обеспечивающие надлежащую организацию бухгалтерского учета и составление достоверной бухгалтерской отчетности. Вместе с тем достижение указанных целей предполагает обязательное соблюдение каждой организацией допущений, установленных для целей формирования учетной политики.

В украинском стандарте П (С) БУ 1 "Общие требования к финансовой отчетности", казахском стандарте СБУ 30 "Представление финансовой отчетности", белорусском стандарте - Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", МСФО и ГААП сформулированы принципы-допущения, которые представлены в табл. 6.
Таблица 6
Сопоставление принципов-допущений, регламентированных

стандартами стран СНГ и бухгалтерских сообществ <*>

N п/п	Интерпретации принципов-допущений	Беларусь	Казахстан	Украина	МСФО	ГААП
1	Обособленность учета активов и обязательств организации от активов и обязательств других юридических и физических лиц	+
	Имущественная обособленность		+		+
	Автономность предприятия			+
	Обособленность (автономность) предприятия					+
2	Непрерывность деятельности организации	+	+	+	+
	Действующее предприятие					+
3	Последовательность применения учетной политики	+			+	+
	Учетная политика		+
4	Временная определенность фактов хозяйственной деятельности	+
	Принцип начисления		+
	Начисления и соответствия доходов и расходов			+
	Метод начисления				+
	Принцип реализации					+

--------------------------------

<*> Предеус Н.В. Методологические аспекты использования принципов бухгалтерского учета субъектами инвестиционно-строительной деятельности [Электронный ресурс] / Н.В. Предеус // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. 2010. N 4 (24). N гос. рег. статьи 0421000034. Режим доступа к журн.: https://uecs.mcnip.ru.
Сопоставление принципов-допущений к учетной политике позволяет нам отметить, что некоторые принципы имеют внешнее сходство, но внутри они противоречивы. Кроме того, трактовка сущности принципов-допущений, регламентированных разными стандартами, определяет возникновение неодинаковых методологических подходов.

Одной из особенностей зарубежной практики учета является то, что в крупных компаниях готовятся два варианта учетной политики. Первая, которая составляется в начале года, выступает формальной и отображает учетные принципы, отработанные в данной компании в прошедшем году, с предвиденными изменениями и уточнениями в следующем году. Вторая составляется в конце отчетного года перед составлением отчетности <5> [14, с. 206 - 207]. На рис. 3 приводятся существенные вопросы, раскрываемые в учетной политике США, Великобритании, Германии и Франции.

--------------------------------

<5> Соколов Я.В. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учебник [Текст] / Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, Л.Л. Горецкая и Д.А. Панков; отв. ред. Ф.Ф. Бутынец. М.: Велби; Проспект, 2005. С. 206 - 207.
Существенные вопросы, раскрываемые в учетной политике США,

Великобритании, Германии и Франции <*>
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Существенные вопросы учетной политики │

└────────┬─────────────────┬──────────────────┬──────────────────┬────────┘

\│/ \│/ \│/ \│/

┌────────┴───────┐┌────────┴────────┐┌────────┴────────┐┌────────┴────────┐

│ США ││ Великобритания ││ Германия ││ Франция │

└───────┬┬───────┘└───────┬┬────────┘└───────┬┬────────┘└───────┬┬────────┘

─┘└─ ─┘└─ ─┘└─ ─┘└─

\ / \ / \ / \ /

\/ \/ \/ \/

┌────────────────┐┌─────────────────┐┌─────────────────┐┌─────────────────┐

│ Принципы ││ Начисление ││ Соответствие ││Основные средства│

│ консолидации ││ амортизации ││ отчетности │└─────────────────┘

└────────────────┘└─────────────────┘│ коммерческому │┌─────────────────┐

┌────────────────┐┌─────────────────┐│ законодательству││ Арендованные │

│ Средства, ││Валютные операции│└─────────────────┘│ активы │

│ приравненные │└─────────────────┘┌─────────────────┐└─────────────────┘

│ к денежным │┌─────────────────┐│ Консолидация │┌─────────────────┐

└────────────────┘│ Гудвилл ││ отчетности ││ Гудвилл │

┌────────────────┐└─────────────────┘└─────────────────┘└─────────────────┘

│ Начисление │┌─────────────────┐┌─────────────────┐┌─────────────────┐

│ амортизации ││ Аренда ││ Принципы ││ Нематериальные │

└────────────────┘└─────────────────┘│ консолидации ││ активы │

┌────────────────┐┌─────────────────┐└─────────────────┘└─────────────────┘

│ Оценка товарно-││ Пенсионные │┌─────────────────┐┌─────────────────┐

│ материальных ││ затраты ││ Пересчет ││ Участие │

│ запасов │└─────────────────┘│ иностранной ││ в компаниях │

└────────────────┘┌─────────────────┐│ валюты │└─────────────────┘

┌────────────────┐│Дочерние компании│└─────────────────┘┌─────────────────┐

│ Учет патентов, │└─────────────────┘┌─────────────────┐│ Материальные │

│ торговых марок │┌─────────────────┐│ Нематериальные ││ запасы │

│ и гудвилл ││ Затраты на ││ активы │└─────────────────┘

└────────────────┘│ научные и │└─────────────────┘┌─────────────────┐

┌────────────────┐│ конструкторские │┌─────────────────┐│ Налоги │

│ Прибыль ││ разработки ││ Имущество и │└─────────────────┘

│ в расчете │└─────────────────┘│ сданные в аренду│┌─────────────────┐

│ на акцию │┌─────────────────┐│основные средства││ Операции │

└────────────────┘│ Оценка запасов │└─────────────────┘│ в иностранной │

┌────────────────┐└─────────────────┘┌─────────────────┐│ валюте │

│ Пенсионные │┌─────────────────┐│ Доли │└─────────────────┘

│ программы ││ Налогообложение ││ в объединенных │┌─────────────────┐

└────────────────┘└─────────────────┘│и ассоциированных││ Капитал │

┌────────────────┐ │ компаниях │└─────────────────┘

│ Налоги на │ └─────────────────┘┌─────────────────┐

│ прибыль │ ┌─────────────────┐│ Резервы │

└────────────────┘ │ Долгосрочные │└─────────────────┘

┌────────────────┐ │ и краткосрочные │┌─────────────────┐

│ Расходы на │ │ ценные бумаги ││ Обязательства │

│ выплату │ └─────────────────┘└─────────────────┘

│ процентов │ ┌─────────────────┐

└────────────────┘ │ Предоставленные │

┌────────────────┐ │ кредиты │

│Признание дохода│ └─────────────────┘

│ по долгосрочным│ ┌─────────────────┐

│ контрактам │ │ Запасы │

└────────────────┘ └─────────────────┘

┌─────────────────┐

│ Дебиторская │

│ задолженность │

└─────────────────┘

┌─────────────────┐

│ Затраты на │

│ пенсионное │

│ обеспечение │

└─────────────────┘

┌─────────────────┐

│ Кредиторская │

│ задолженность │

│ по иностранной │

│ валюте │

└─────────────────┘

┌─────────────────┐

│ Затраты на │

│ производство │

└─────────────────┘

Рис. 3
--------------------------------

<*> Составлено автором на основе [7, с. 55 - 101; 15, с. 207 - 208].
Ряд авторов (В.Г. Гетьман, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова, В.Т. Чая, Г.В. Чая, О.В. Соловьева, Е.П. Константинова) предполагают, что при формировании учетной политики согласно МСФО необходимо раскрыть как минимум следующие аспекты: признание выручки; признание и амортизация материальных и нематериальных активов; капитализация затрат по займам и других затрат; договоры подряда; инвестиционная собственность; финансовые инструменты и инвестиции; аренда; затраты на НИОКР; запасы; налоги; резервы; затраты на пенсионное обеспечение; пересчет иностранной валюты и хеджирование; определение денежных средств и их эквивалентов; определение хозяйственных и географических сегментов и основа для распределения затрат между сегментами; учет инфляции; правительственные субсидии.
<предыдущая страница | следующая страница>