Зарубежный опыт формирования учетной политики

Учетная политика организации должна быть представлена в систематизированном виде и иметь ссылки на статьи отчетности и примечания к ним. Раскрытие учетной политики, по мнению Хенина ван Грюнинга, предполагает:

- описание базиса оценки, используемого при подготовке финансовой отчетности;

- отражение каждого использованного вида учетной политики, даже если он не включен в МСФО;

- представление суждений относительно применяемых учетных политик, которые оказали наиболее значительный эффект на показатели, признанные в финансовой отчетности <6>.

--------------------------------

<6> Грюнинг Х. ван. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство [Текст] / Грюнинг Х. ван. 3-е изд., обновл. и перераб. / Всемирный банк. М.: Весь Мир, 2006. С. 24.
Основным требованием к учетной политике организаций зарубежных стран является ее преемственность из года в год. Исключениями являются случаи изменений учетной политики. Порядок внесения изменений в учетную политику предприятий регламентируется на законодательном уровне. В табл. 7 нами представлено сравнение требований, предъявляемых к учету изменений в учетной политике согласно МСФО и ГААП (США и Великобритании).
Таблица 7
Требования, предъявляемые к учету изменений

в учетной политике согласно МСФО и ГААП

Стандарты	Изменения в учетной политике	Исправление фундаментальных ошибок	Изменения в бухгалтерских оценках
Международные стандарты финансовой отчетности	Применяется основной подход - ретроспективное отражение изменений и альтернативный подход - перспективное отражение изменений	Производится сравнительный пересчет, или включается эффект в отчет о прибыли и убытках текущего года со сравнительной таблицей в примечаниях	Отражается в отчете о прибыли и убытках в текущем периоде
ГААП США	В отчет о доходах включается эффект от изменений в текущем году. Приводятся сравнительная таблица и сравнительный пересчет отчетности и показателя "Прибыль на акцию"	Производится сравнительный пересчет отчетности	Отражается в отчете о прибыли и убытках в текущем периоде
ГААП Великобритании	Применяется ретроспективный подход. Производится сравнительный пересчет отчетности и показателя "Прибыль на акцию" с вновь заявленным доходом за предшествующий год	Производится сравнительный пересчет отчетности	Отражается в отчете о прибыли и убытках в текущем периоде

На наш взгляд, все сравниваемые стандарты в вопросе требований, предъявляемых к учету изменений в учетной политике, едины. Все рассмотренные стандарты допускают изменения, вносимые в учетную политику организаций, и единым является ретроспективный подход.

Э.С. Хендриксен и М.Ф. Ван Бреда отмечают, что "все изменения учетной политики должны иметь экономические последствия". В табл. 8 представлены экономические последствия для различных групп пользователей.
Таблица 8
Экономические последствия изменений учетной политики

по Э.С. Хендриксену и М.Ф. Ван Бреде <*>

Пользователь	Экономическое последствие
Инвесторы и кредиторы	Финансовые решения. Расходы на сбор и анализ финансовой информации. Расходы на составление и затем, возможно, корректировку договоров, основанных на учетных данных
Фирмы	Расходы на публикацию финансовых отчетов. Изменения рыночных цен на акции фирмы в связи с получением новой информации
Управление	Поведение аппарата управления
Государство	Распределение ресурсов
Прочие	Политический курс регулирующих комиссий. Общественное признание фирм

--------------------------------

<*> Хендриксен Э.С. Теория бухгалтерского учета [Текст] / Э.С. Хендриксен, М.В. Ван Бреда: Пер. с англ.; под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. С. 160 - 161.
Экономические последствия от изменения учетной политики организаций могут возникнуть не сразу, а их значение может оказывать влияние в течение продолжительного периода.

Таким образом, при формировании учетной политики при переходе на международные стандарты необходимо, с одной стороны, изучить опыт разработки учетной политики в зарубежных странах, а с другой - учитывать следующие факторы, влияющие на данный процесс: правовое регулирование, финансовую и налоговую систему, влияние других стран, особенности деятельности организаций.
Список литературы
1. Бабаева З.Ш. Бухгалтерский учет в зарубежных странах [Текст] / З.Ш. Бабаева. Ростов н/Д: Феникс, 2007. 256 с.

2. Блэк Дж. Введение в бухгалтерский и управленческий учет [Текст] / Джофф Блэк: пер. с англ. Т.В. Сажневой. М.: Весь Мир; ИНФРА-М, 2009. 424 с.

3. Вахрушина М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие [Текст] / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова; под ред. М.А. Вахрушиной. М.: Вузовский учебник, 2008. 320 с.

4. Галузина С.М. Международный учет и аудит [Текст] / С.М. Галузина, Т.Ф. Пупшис. СПб.: Питер, 2006. 272 с.

5. Гетьман В.Г. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник [Текст] / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2009. 656 с.

6. Грюнинг Х. ван. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство [Текст] / Грюнинг Х. ван. 3-е изд., обновл. и перераб. // Всемирный банк. М.: Весь Мир, 2006. 344 с.

7. Гуляев Н.С. Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах: Учеб. пособие [Текст] / Н.С. Гуляев, Л.Н. Ветрова. М.: КНОРУС, 2004. 114 с.

8. Константинова Е.П. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие [Текст] / Е.П. Константинова. М.: Дашков и К, 2009. 288 с.

9. Лефтвич Ричард. Международные правила учета [Электронный ресурс] / Ричард Лефтвич. https://pro-u4ot.info/index.php?section=browse&CatlD;=52&ArtlD;=688.

10. Мэтьюс М.Р. Теория бухгалтерского учета [Текст] / М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера: Пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит; ЮНИТИ, 1999. 663 с.

11. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета [Текст] / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., стереотип. М.: Финансы и статистика, 2004. 496 с.

12. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие [Текст] / В.Ф. Палий. М.: РИОР, 2007. 304 с.

13. Предеус Н.В. Методологические аспекты использования принципов бухгалтерского учета субъектами инвестиционно-строительной деятельности [Электронный ресурс] / Н.В. Предеус // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. 2010. N 4 (24). N гос. рег. статьи 0421000034. Режим доступа к журн.: https://uecs.mcnip.ru.

14. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учебник [Текст] / Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, Л.Л. Горецкая и Д.А. Панков; отв. ред. Ф.Ф. Бутынец. М.: Велби; Проспект, 2005. 664 с.

15. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности: Учебник [Текст] / О.В. Соловьева. М.: ИНФРА-М, 2004. 332 с.

16. Соловьева О.В. Международные стандарты финансовой отчетности. Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности [Текст] / О.В. Соловьева. М.: Эксмо, 2010. 288 с. (Полный курс MBA).

17. Сэмюэл Си Уивер. Финансы и бухгалтерский учет для нефинансовых менеджеров [Текст] / Сэмюэл Си Уивер, Джей Фред Вестон: Пер. с англ. М.: HIPPO PUBLISHING LTD, 2006. 432 с.

18. Хендриксен Э.С. Теория бухгалтерского учета [Текст] / Э.С. Хендриксен, М.В. Ван Бреда: Пер. с англ.; под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. 576 с.

19. Чая В.Т. Международные стандарты финансовой отчетности: International Accounting Standards. International Financial Reporting Standards: Учебник [Текст] / В.Т. Чая, Г.В. Чая; под общ. ред. В.Т. Чая и Н.А. Боноевой. 2-е изд., перераб. и доп. М.: КНОРУС, 2010. 304 с.

20. Ширенбек Х. Экономика предприятия: Учеб. для вузов [Текст] / Х. Ширенбек. 15-е изд. / Пер. с нем. под общ. ред. И.П. Бойко, С.В. Валдайцева, К. Рихтера. СПб.: Питер, 2005. 848 с.

21. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры [Текст] / Р. Энтони, Дж. Рис: Пер. с англ., под ред. и с предисл. А.М. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. 560 с.
А.И.Осипова

Ассистент

кафедры бухгалтерского учета,

анализа и аудита

Донской государственный

аграрный университет

Подписано в печать

05.09.2011
<предыдущая страница