Налогообложения на основе патента

ПАТЕНТ
Статьей 346.25.1 НК РФ с 2006 года для индивидуальных предпринимателей введена в действие упрощенная система налогообложения на основе патента.

В соответствии с п.3 ст. 346.25.1 НК РФ решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

Законом Тульской области от 24.11.2006 №757-ЗТО «О применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Тульской области» введена упрощенная система налогообложения на основе патента и определен размер потенциально возможный к получению индивидуальными предпринимателями годового дохода (Приложение № 1).

Согласно п.5 ст. 346.25.1 НК РФ заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Форма указанного заявления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (Приказ от 31.08.2005 №САЭ-3-22/417 – Приложение №2).

Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

На основании п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.

В соответствии с п.4 ст. 346.25.1 НК РФ патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

В соответствии с п.2.2 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, в следующих случаях:

если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения на основе патента, его доходы превысили размер доходов, установленный статьей 346.13 НК РФ (60 млн. руб.), независимо от количества полученных в указанном году патентов;

если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 2.1 указанной статьи (нанято более 5 человек).

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с п 6 ст. 346.25.1 НК РФ годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ (6%), процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.

Согласно п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в установленный срок индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент.

В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.

Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.

Индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Согласно п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ налоговая декларация, предусмотренная статьей 346.23 Налогового Кодекса РФ, налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения на основе патента в налоговые органы не представляется.

Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента ведут учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (Приказ от 31.12.2008 №154Н).
Рассмотрим пример расчета стоимости патента по виду деятельности «Изготовление и ремонт мебели».

Индивидуальный предприниматель за 1 месяц должен подать заявление на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, например 01.06.2011 года. Следовательно, при условии соответствии критериям, установленным Налоговым Кодексом индивидуальный предприниматель сможет применять выше названную систему с 01.07.2011.

Индивидуальный предприниматель планирует осуществлять выбранный вид деятельности без привлечения наемных работников в городе Тула. Патент планирует взять на 3 месяца. По данному виду деятельности Законом Тульской области установлено, что размер потенциально возможный к получению годового дохода составляет 201610 руб., за 3 месяца – 50403 руб. (201610:12*3).

Налог за 3 месяца составит 3024 рубля (50403*6%). 1/3 стоимости патента - 1008 руб. индивидуальному предпринимателю необходимо уплатить не позднее 25 календарных дней с начала осуществления деятельности (до 26.07.2011). Оставшиеся 2/3 стоимости – 2016 руб. не позднее 25 календарных дней по окончанию действия патента (до 26.10.2011). При этом, если плательщиком в данном периоде были уплачены страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то они уменьшают общую стоимость патента, но не более чем на 50%. В нашем случае индивидуальным предпринимателем за 3 месяца применения данного режима налогообложения был уплачен фиксированный платеж в размере 3600 рублей. Поэтому при оплате оставшейся части патента плательщик уменьшит ее на 1512 руб. (3024 *50%=1512 руб., а уплачено 3600 руб.). Т.е. плательщику до 26.10.2011 необходимо оплатить 504 рубля (2016-1512).

Приложение №1

РАЗМЕР

ПОТЕНЦИАЛЬНО ВОЗМОЖНОГО К ПОЛУЧЕНИЮ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ ГОДОВОГО ДОХОДА

N п/п	Вид предпринимательской деятельности	Потенциально возможный годовой доход без привлечения наемных работников (руб.)	Потенциально возможный годовой доход с привлечением одного наемного работника (руб.)	Потенциально возможный годовой доход с привлечением двух наемных работников (руб.)	Потенциально возможный годовой доход с привлечением трех наемных работников (руб.)	Потенциально возможный годовой доход с привлечением четырех наемных работников (руб.)	Потенциально возможный годовой доход с привлечением пяти наемных работников (руб.)
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий	108000	183600	259200	334800	410400	486000
2	Ремонт, окраска и пошив обуви	77420	131610	185800	239990	294180	348370
3	Изготовление валяной обуви	77420	131610	185800	239990	294180	348370
4	Изготовление текстильной галантереи	67740	115160	162580	210000	257420	304840
5	Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц	96770	164510	232250	299990	367730	435470
6	Изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд	145160	246770	348380	449990	551600	653210
7	Изготовление оград, памятников, венков из металла	201610	342740	483870	625000	766130	907260
8	Изготовление и ремонт мебели	201610	342740	483870	625000	766130	907260
9	Производство и реставрация ковров и ковровых изделий	70300	119510	168720	217930	267140	316350
10	Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий	201610	342740	483870	625000	766130	907260
11	Производство инвентаря для спортивного рыболовства	64520	109680	154840	200000	245160	290320
12	Чеканка и гравировка ювелирных изделий	201610	342740	483870	625000	766130	907260
13	Производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр	67740	115160	162580	210000	257420	304840
14	Изготовление изделий народных художественных промыслов	70300	119510	168720	217930	267140	316350
15	Изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии	201610	342740	483870	625000	766130	907260
16	Производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней	30980	52670	74360	96050	117740	139430
17	Выделка и крашение шкур животных	96770	164510	232250	299990	367730	435470
18	Выделка и крашение меха	96770	164510	232250	299990	367730	435470
19	Переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу	30980	52670	74360	96050	117740	139430
20	Расчес шерсти	30980	52670	74360	96050	117740	139430
21	Стрижка домашних животных	145160	246770	348380	449990	551600	653210
22	Защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней	28230	47990	67750	87510	107270	127030
23	Изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика	30980	52670	74360	96050	117740	139430
24	Ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий	67740	115160	162580	210000	257420	304840
25	Изготовление и ремонт деревянных лодок	96770	164510	232250	299990	367730	435470
26	Ремонт туристского снаряжения и инвентаря	67740	115160	162580	210000	257420	304840
27	Распиловка древесины	96770	164510	232250	299990	367730	435470
28	Граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике	145160	246770	348380	449990	551600	653210
29	Изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов	120970	205650	290330	345010	459690	544370
30	Копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы	67740	115160	162580	210000	257420	304840
31	Чистка обуви	67740	115160	162580	210000	257420	304840
32	Деятельность в области фотографии	201610	342740	483870	625000	766130	907260
33	Производство, монтаж, прокат и показ фильмов	201610	342740	483870	625000	766130	907260
34	Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств	241940	265550	289160	312770	336380	360000
35	Предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка)	161290	201030	240770	280510	320250	360000
36	Оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов	201610	342740	483870	625000	766130	907260
37	Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты	201610	342740	483870	625000	766130	907260
38	Автотранспортные услуги	145160	152130	159100	166070	173040	180000
39	Предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу	145160	246770	348380	449990	551600	653210
40	Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники	201610	342740	483870	625000	766130	907260
41	Монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск	201610	342740	483870	625000	766130	907260
42	Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными	145160	246770	348380	449990	551600	653210
43	Услуги по уборке жилых помещений	145160	246770	348380	449990	551600	653210
44	Услуги по ведению домашнего хозяйства	145160	246770	348380	449990	551600	653210
45	Ремонт и строительство жилья и других построек	199890	339810	479730	619650	759570	899490
46	Производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ	222100	377570	533040	688510	843980	999450
47	Услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления	201610	342740	483870	625000	766130	907260
48	Услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома	67740	115160	162580	210000	257420	304840
49	Нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла	96770	164510	232250	299990	367730	435470
50	Услуги по остеклению балконов и лоджий	201610	342740	483870	625000	766130	907260
51	Услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов	201610	342740	483870	625000	766130	907260
52	Услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству	256050	435290	614530	793770	973010	1152250
53	Тренерские услуги	134350	228400	324450	416500	510550	604600
54	Услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству	145160	246770	348380	449990	551600	653210
55	Производство хлеба и кондитерских изделий	77420	131610	185800	239990	294180	348370
56	Передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках	24000	25200	26400	27600	28800	30000
57	Услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах	48390	82260	116130	150000	183870	217740
58	Ветеринарные услуги	96770	122420	148070	173720	199370	225000
59	Услуги платных туалетов	96770	164510	232250	299990	367730	435470
60	Ритуальные услуги	145160	246770	348380	449990	551600	653210
61	Услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров	60000	102000	144000	186000	228000	270000
62	Услуги общественного питания	122000	124600	127200	129800	132400	135000
63	Услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов)	30980	52670	74360	96050	117740	139430
64	Услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка)	30980	52670	74360	96050	117740	139430
65	Оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы)	292740	497660	702580	907500	1112420	1317340
66	Выпас скота	40320	68540	96760	124980	153200	181400
67	Ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты	30980	52670	74360	96050	117740	139430
68	Занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности	161290	274190	387090	499990	612890	725790
69	Осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию	217740	370160	522580	675000	827420	979840

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода дифференцируется в зависимости от места ведения предпринимательской деятельности на территории Тульской области и определяется путем умножения на следующие коэффициенты:

в г. Туле и г. Новомосковске - 1,0;

в населенных пунктах с численностью населения свыше 50 тыс. человек, за исключением г. Тулы и г. Новомосковска, - 0,7;

в населенных пунктах с численностью населения менее 50 тыс. человек - 0,5.